Графік подання статистичної звітності респондентами у липні 2013 року

Індекс Назва форми Куди подається
до 2 липня
1-торг (місячна) Звіт про товарооборот в органи статистики за місцезнаходженням
1-торг (нафтопродукти) (місячна) Про продаж світлих нафтопродуктів і газу в органи статистики за місцезнаходженням
4-МТП (місячна) Звіт про залишки та використання енергетичних матеріалів і продуктів перероблення нафти в органи статистики за місцем здійснення діяльності
37-сг (місячна) Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт в органи статистики за місцем здійснення діяльності
24-сг (місячна) Стан тваринництва в органи статистики за місцем здійснення діяльності
до 3 липня
1-опт (місячна) Звіт про обсяг оптового товарообороту в органи статистики за місцезнаходженням
25-вод (місячна) Звіт про роботу морського(річкового) порту (причалу) в органи статистики за місцезнаходженням
51-авто (місячна) Звіт про перевезення вантажів та пасажирів автомобільним транспортом в органи статистики за місцезнаходженням
51-зал (місячна) Звіт про обсяги вантажних та пасажирських перевезень залізничним транспортом загального користування в органи статистики за місцезнаходженням
12-труб (місячна) Звіт про транспортування вантажів трубопроводами в органи статистики за місцезнаходженням
1-ціни (житло) (квартальна) Звіт про ціни на ринку житла в органи статистики за місцезнаходженням
до 4 липня
11-заг (квартальна) Надходження худоби та птиці на переробні підприємства в органи статистики за місцем здійснення діяльності
13-заг (квартальна) Надходження молока на переробні підприємства в органи статистики за місцем здійснення діяльності
1-зерно (місячна) Наявність і надходження зернових та олійних культур в органи статистики за місцем здійснення діяльності
1-П (місячна) Терміновий звіт про виробництво промислової продукції (товарів, послуг) за видами в органи статистики за місцем здійснення діяльності
до 5 липня
21-заг (місячна) Реалізація сільськогосподарської продукції в органи статистики за місцезнаходженням
51-вод (місячна) Звіт про продукцію морського (річкового) флоту, який знаходиться в експлуатації в органи статистики за місцезнаходженням
51-ЦА (місячна) Звіт про основні показники роботи авіаційного підприємства в органи статистики за місцезнаходженням
2-етр (місячна) Звіт про роботу міського електротранспорту в органи статистики за місцезнаходженням
1-кб (місячна) Звіт про виконання будівельних робіт в органи статистики за місцезнаходженням
1-субсидії (ЖКГ) (місячна) Про надання населенню субсидій на відшкодування оплати житлово-комунальних послуг в органи статистики за місцезнаходженням
1-субсидії (паливо) (місячна) Про надання населенню субсидій готівкою для відшкодування витрат на придбання скрапленого газу, твердого та рідкого пічного побутового палива в органи статистики за місцезнаходженням
12-зв’язок (місячна) Звіт про доходи від послуг зв’язку в органи статистики за місцезнаходженням
до 8 липня
1-ПВ (місячна) Звіт з праці в органи статистики за місцезнаходженням
1-ПВ (квартальна) Звіт з праці в органи статистики за місцезнаходженням
1-послуги (місячна) Звіт про обсяги реалізованих послуг в органи статистики за місцезнаходженням
10-ЗЕЗ (квартальна) Звіт про іноземні інвестиції в Україну в органи статистики за місцезнаходженням
13-ЗЕЗ (квартальна) Звіт про інвестиції з України в економіку країн світу в органи статистики за місцезнаходженням
до 10 липня
1-риба (місячна) Вилов риби, добування інших водних живих ресурсів в органи статистики за місцезнаходженням
1-буд (квартальна) Інформація про одержання дозвільного документа на виконання будівельних робіт в органи статистики за місцезнаходженням
2-буд (квартальна) Звіт про реалізацію дозвільного документа на виконання будівельних робіт в органи статистики за місцезнаходженням
9-ЗЕЗ (квартальна) Звіт про експорт (імпорт) послуг в органи статистики за місцезнаходженням
11-зв’язок (квартальна) Звіт про продукцію зв’язку в органи статистики за місцезнаходженням
13-зв’язок (квартальна) Звіт про наявність засобів зв’язку в органи статистики за місцезнаходженням
до 12 липня
1-ПЕ (місячна) Місячний звіт про економічні показники за видами економічної діяльності, що відносяться до добувної промисловості і розроблення кар’єрів, переробної промисловості, постачання електроенергії, газу, пари та кондиціонованого повітря, водопостачання, каналізації, поводженню з відходами в органи статистики за місцезнаходження (місцем здійснення виробничої діяльності)
до 15 липня
1-заборгованість (ЖКГ) (місячна) Про оплату населенням житлово-комунальних послуг та електроенергії в органи статистики за місцезнаходженням
14-ЗЕЗ (квартальна) Звіт про придбання (продаж) товарів для забезпечення життєдіяльності транспортних засобів, потреб пасажирів і членів екіпажу в органи статистики за місцезнаходженням
до 19 липня
1-ціни (буд) (місячна) Звіт про ціни придбання матеріальних ресурсів у будівництві в органи статистики за місцезнаходженням
31-авто (квартальна) Звіт про перевезення автомобільним транспортом вантажів за видами вантажів та пасажирів за видами сполучення в органи статистики за місцезнаходженням
до 22 липня
1-ціни (пром) (місячна) Звіт про ціни виробників промислової продукції в органи статистики за місцезнаходженням
до 23 липня
Ф.А (місячна) Про обсяги продажу сільгосппродуктів і худоби на міському ринку в органи статистики за місцезнаходженням
Ф.2 (місячна) Бланк щомісячної реєстрації цін на міському ринку в органи статистики за місцезнаходженням
до 25 липня
Додаток до ф.25-вод(піврічна) Звіт про обробку вантажів за номенклатурою у морських (річкових) портах (причалах) в органи статистики за місцезнаходженням
1-опт (квартальна) Звіт про продаж і запаси товарів (продукції) в оптовій торгівлі в органи статистики за місцезнаходженням
1-біржа (квартальна) Звіт про діяльність біржі в органи статистики за місцезнаходженням
Ф.1-Б (квартальна) Звіт про взаєморозрахунки з нерезидентами в органи статистики за місцезнаходженням
Ф.1 Баланс на 31.06.2013 в органи статистики за місцезнаходженням
Ф.2 Звіт про фінансові результати в органи статистики за місцезнаходженням
ф.1-М Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва в органи статистики за місцезнаходженням
ф.2-М Звіт про фінансові результати в органи статистики за місцезнаходженням
ф.2-Б (квартальна) Звіт про випуск, розміщення та обіг цінних паперів в органи статистики за місцезнаходженням
2-інвестиції (квартальна) Капітальні інвестиції в органи статистики за місцезнаходженням
31-вод (квартальна) Звіт про перевезення вантажів і пасажирів водним транспортом в органи статистики за місцезнаходженням
3-торг (квартальна) Звіт про продаж і запаси товарів у торговій мережі та мережі ресторанного господарства в органи статистики за місцезнаходженням
2-ТП (повітря) (квартальна) Звіт про охорону атмосферного повітря в органи статистики за місцем здійснення економічної діяльності
3-лг (квартальна) Лісогосподарська діяльність в органи статистики за місцезнаходженням
1-наука (квартальна) Звіт про виконання наукових та науково-технічних робіт в органи статистики за місцезнаходженням

Единоналожники-арендодатели и земельный налог: приятный сюрприз от ГНСУ

Поводом для написания этой статьи стала Обобщающая консультация № 1051, которая недавно была официально обнародована ГНСУ. Этот документ сильно порадует единоналожников — арендодателей недвижимости и земельных участков, которые, руководствуясь предыдущими разъяснениями налоговиков, должны были уплачивать земельный налог и предоставлять декларацию несмотря на освобождение, предусмотренное статьей 297 НКУ.

Теперь у единоналожников появилась возможность сдавать в аренду недвижимость и земельные участки, не уплачивая земельный налог за такие участки. Учитывая, что Обобщающая консультация № 1051 разъясняет существующую норму НКУ, а не вводит новую, то ее положения справедливы для правил уплаты земельного налога начиная с 01.01.2012 г.

Подробнее обо всем этом мы расскажем в данной статье.

Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Указ № 32/99 — Указ Президента Украины «О продаже земельных участков несельскохозяйственного назначения» от 19.01.99 г. № 32/99.

Обобщающая консультация № 1051 — Обобщающая налоговая консультация относительно уплаты земельного налога владельцами нежилых помещений, плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями, утвержденная приказом ГНСУ от 23.11.2012 г. № 1051.

Приказ № 1015 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)» от 24.12.2010 г. № 1015.

Краткий экскурс в историю

Предприниматели на едином налоге имеют право не уплачивать ряд налогов, перечисленных в пункте 297.1 НКУ. Так, на основании подпункта 4 этого пунктаони освобождены от уплаты земельного налога и предоставления по нему отчетности. Однако этой нормой предусмотрено исключение: данная льгота не применяется единоналожниками, если земельные участки «не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности».

Более четкого разъяснения, какие именно случаи считаются «не хозяйственным» использованием для обязательной уплаты земельного налога, в НКУ нет. Поэтому довольно часто возникал вопрос: обязаны ли единоналожники уплачивать земельный налог, если передают в аренду свой земельный участок или расположенную на нем недвижимость (вместе с ним)?

Мы всегда придерживались мнения, что освобождение от уплаты налога при передаче в аренду таких объектов действует, так как эта операция осуществляется в рамках предпринимательской деятельности, а недвижимость и участок в ней используются. Ведь передачу в аренду недвижимости или земли нужно рассматривать как деятельность по предоставлению услуг, от которой предприниматель получает доход (т. е. это хозяйственная деятельность согласноподпункту 14.1.36 НКУ). Без использования земельного участка предоставление таких услуг невозможно, поэтому утверждать, что земельный участок не используется в такой хозяйственной деятельности предпринимателя, неправильно.

В свою очередь, налоговики традиционно настаивали на обратном. Например, в письме ГНСУ от 14.03.2012 г. № 7267/7/17-3217 говорилось о том, что земля под недвижимостью, сданной в аренду, используется арендатором, а единоналожник-арендодатель в своей предпринимательской деятельности ее не использует. То же самое касалось и аренды земельных участков: на этот счет приводились соответствующие разъяснения в ЕБНЗ (см. «СД», 2012, № 8, с. 27).

На этом основании налоговики требовали от единоналожников уплаты налога за передаваемую в аренду землю, в том числе и от арендодателей нежилых помещений в многоквартирных жилых домах.

Отметим, что подобная проблема у единоналожников-арендодателей существовала достаточно давно, еще до 01.01.2012 г. — начала работы по правилам НКУ.И в то время налоговики придерживались аналогичной позиции, несмотря на мнение других госорганов и судов, которые были на стороне предпринимателей. В частности, Госкомпредпринимательства в письме от 07.12.2006 г. № 8844 приходил к выводу, что передача в аренду недвижимости и находящейся под ней земли осуществляется с целью получения дохода, а значит, является предпринимательской деятельностью, связанной с предоставлением услуг.

Теперь же, к радости единоналожников, точка зрения ГНСУ кардинально изменилась, и налоговики наконец-то признали, что передача в аренду недвижимости, расположенной на собственных земельных участках, не лишает их льготы по уплате земельного налога.

Право не платить земельный налог

Итак, ГНСУ официально разъяснила правила применения подпункта 4 пункта 297.1 НКУ и отказалась от своей фискальной позиции в вопросе освобождения от земельного налога. Налоговики согласились с тем, что единоналожники-арендодатели имеют полное право не платить земельный налог за участки, переданные в аренду вместе с размещенной на них недвижимостью.

В Обобщающей консультации № 1051 налоговики после анализа законодательства наконец-то пришли к разумному выводу, к которому приходили и мы. Итак, поскольку невозможно сдавать недвижимость в аренду, не используя при этом земельный участок, расположенный под ней, то он все-таки продолжает использоваться в хоздеятельности арендодателя (собственника нежилого помещения). Поэтому единоналожник на основании нормы подпункта 297.1.4 НКУ все-таки освобождается от:

— уплаты земельного налога;

— подачи отчетности по земельному налогу.

Заметим, что официальное разъяснение ГНСУ касается только случая с передачей в аренду земельных участков под нежилыми помещениями. Тем не менее при сдаче в аренду только земельного участка, на наш взгляд, налоговики не должны продолжать настаивать на многолетней фискальной позиции, так как по логике подход в обоих случаях должен быть одинаковым.

Кроме очень полезного разъяснения для единоналожников — арендодателей недвижимости, данная консультация фактически опровергла еще одну теорию ГНСУ относительно единоналожников — плательщиков земельного налога, у которых государственный акт на земельный участок оформлен как на обычное физическое лицо. Теперь из текста консультации можно сделать вывод, что от земельного налога единоналожник освобождается независимо от того, как оформлен госакт.

Напомним, что ранее ГНСУ настаивала на том, что предприниматель на едином налоге освобождается от уплаты земельного налога только в том случае, если земельный участок был приобретен в период с 19.01.99 г. по 20.07.2007 г. на основании Указа № 32/99, т. е. с оформлением госакта на землю на физлицо-предпринимателя (см. «СД», 2012, № 8 с. 27). Мы, в свою очередь, считали такой подход незаконным, потому как субъектом права собственности считается физическое лицо, а уже на основании статьи 320 ГКУ оно может использовать свое имущество в предпринимательской деятельности.

Данная консультация ГНСУ уже не содержит такого противоречия. Предприниматель на едином налоге освобождается от уплаты земельного налога, если:

— госакт на право собственности на земельный участок оформлен на физическое лицо (физлицо-предпринимателя), т. е. можно считать «или так, или так»;

— земельный участок используется им для осуществления хозяйственной деятельности (на нем расположен магазин, СТО и т. д.).

Кстати, по нашему мнению, от земельного налога в период работы на упрощенной системе должны быть освобождены и те предприниматели, которые вынуждены были перейти на общую систему из-за запрещенной аренды недвижимости или земельных участков.

Предоставление земельной отчетности

Получалось, что, оставаясь в связи с фискальной позицией ГНСУ плательщиками земельного налога, единоналожникам — арендодателям недвижимости и земельных участков, а также тем, у кого госакт был оформлен на обычное физлицо, нужно было думать о предоставлении отчетности.

Заметим, что ГНСУ не сразу определилась с правилами предоставления отчетности по земельному налогу для физлиц-предпринимателей.

Дело в том, что НКУ предусмотрены разные правила начисления земельного налога юридическими и физическими лицами. При этом в соответствии с пунктами 286.2 и 286.5 НКУ самостоятельно начислять земельный налог должны только юрлица, а физлицам, в том числе предпринимателям, налоговое обязательство должны начислять налоговые органы и присылать уведомление-решение с суммой, подлежащей уплате до 1 июля.

Поэтому в ранних разъяснениях налоговиков в ЕБНЗ говорилось о том, что физлица-предприниматели должны предоставлять отчетность только для начисления арендной платы за земельные участки коммунальной и госсобственности, а земельный налог они будут платить на основании уведомления-решения.

Позже налоговики передумали и изложили иной порядок предоставления земельной отчетности:

— предприниматели — собственники земли на основании госакта на землю, выданного в период с 19.01.99 г. по 20.07.2007 г. (согласно Указу № 32/99),должны предоставлять декларацию по плате за землю (отчетную на год (не позднее 20 февраля текущего года) или новые отчетные за каждый месяц) и ежемесячно уплачивать в течение 30 календарных дней земельный налог;

— предпринимателям — собственникам земли на других основаниях начисление земельного налога производится органами ГНС, которые выдают налоговые уведомления-решения плательщику до 1 июля текущего года, а земельный налог уплачивается в течение 60 дней со дня вручения такого уведомления-решения.

Таким образом, некоторые предприниматели на едином налоге, которых обязали платить земельный налог, должны были предоставить в начале года земельную отчетность на 2012 год или отчитываться в ежемесячных декларациях.

При любом способе подачи отчетности они должны были задекларировать и ежемесячно уплачивать налог на землю, а, как теперь выяснилось, делать этого не требовалось. Наверняка, многие предприниматели захотят вернуть уплаченный земельный налог или хотя бы освободить себя от его уплаты в будущих месяцах, поэтому расскажем, в каком порядке это нужно сделать.

Что делать единоналожникам, чтобы вернуть земельный налог

Сразу скажем, что с появлением Обобщающей консультации № 1051 предприниматели, которые ранее следовали требованиям ГНСУ по уплате земельного налога и подали в начале года декларацию, автоматически не освобождаются от его уплаты за оставшиеся отчетные (налоговые) месяцы в этом году. Следовательно, за ними продолжает числиться налоговое обязательство за ноябрь и декабрь, а, кроме того, автоматически возвращать земельный налог за прошлые месяцы им также не будут.

Таким образом, перед добросовестными плательщиками стоит два вопроса: что сделать, дабы перестать уплачивать земельный налог, и как вернуть излишне уплаченные средства.

Для того чтобы прекратить уплату земельного налога в будущих месяцах, единоналожники могут представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по земельному налогу за 2012 год либо (что тоже допустимо) новые отчетные (ежемесячные) декларации за те периоды, сроки подачи отчетности за которые еще не наступили, т. е. за ноябрь и декабрь.

Если единоналожники воспользовались правом предоставлять месячные декларации по земельному налогу, то в таком случае налоговиков до предельного срока подачи декларации за ноябрь нужно уведомить (в произвольной письменной форме) об отсутствии в следующих отчетных периодах объекта налогообложения.

Этот вариант подходит тем, кому не нужны лишние хлопоты с возвратом налога за период январь — октябрь, а вот тем, кто решит пойти дальше, нужно поступить таким образом.

В годовой уточненной декларации необходимо, скажем так, «снять» начисления за те периоды 2012 года, сроки уплаты налога за которые уже прошли. Понятно, что такое уточнение налоговых обязательств не повлечет за собой начисление «самоштрафа».

Следующий шаг — подача в орган ГНС заявления на возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств в произвольной форме(пункт 43.4 НКУ).

Причем те плательщики, которые попали под штрафные санкции за неподачу декларации и/или неуплату налога, могут обжаловать налоговое уведомление-решение в судебном порядке.

Если предприниматель уплачивал налог на основании уведомления-решения (пункт 286.5 НКУ), то для возврата уплаченного налога придется обратиться в админсуд, срок для обращения в который составляет 1095 дней со дня получения уведомления-решения.

Правила исправления земельного налога в декларации

Итак, если ошибочная сумма была указана в прошлых периодах (в месяцах текущего года, по которым прошли предельные сроки подачи новой отчетной декларации), то исправлять данные нужно путем подачи уточняющей декларации.

Форма Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), утвержденная приказом № 1015, предназначена в том числе и для предоставления уточняющей декларации (для этого в шапке в реквизите «Код типу декларації» следует поставить отметку «Х» в стр. 03 «Уточнююча»).

Кроме того, в стр. 2 при исправлении ошибки по земельному налогу в поле «за 20__ рік» указывают год, за который исправляется ошибка (2012).

Если исправляется ошибка, допущенная при расчете земельного налога, то субъекту хозяйствования нужно заполнить основную часть уточняющей декларации в следующей последовательности:

— в стр. 1 — 5 нужно указать правильно рассчитанный размер земельного налога, в нашем случае нужно поставить прочерки;

— в стр. 6 необходимо указать ранее задекларированные суммы земельного налога. Для заполнения этой строки следует перенести в нее значение стр. 5 той декларации, данные которой уточняются;

— в стр. 7 отражаются данные о сумме занижения налоговых обязательств (положительное значение разницы между данными стр. 5 и 6) за все отчетные периоды года — и прошлые, и будущие, его в нашем случае не будет, т. е. ставим прочерки;

— в стр. 8 указывается только сумма занижения налоговых обязательств за прошлые отчетные периоды, тут также ставим прочерки;

— стр. 9 заполняется, если допущенная ошибка привела к завышению налоговых обязательств, как, например, в рассматриваемой ситуации. В таком случае в ней приводится положительное значение разницы показателей стр. 6 и 5 за все периоды года (прошлые и будущие);

— в стр. 10 указывается реальная сумма завышения налоговых обязательств за прошедшие периоды. Сумма же завышения, возникшая в будущих периодах из-за исправления ошибки, в эту строку не переносится.

Остальные строки в уточняющей декларации заполнять не придется (ставятся прочерки).

Выводы

Из двух видов платы за землю единоналожники освобождены только от уплаты земельного налога. В то время как уплачивать арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности они должны на общих основаниях.

Теперь налоговики поменяли свою точку зрения и считают, что земля под недвижимостью, сданной в аренду, используется в предпринимательской деятельности арендодателя, а следовательно, арендодатели-единоналожники могут пользоваться освобождением от земельного налога.

Тот же подход, по нашему мнению, должен применяться и к аренде земельных участков без недвижимости.

Официальное разъяснение ГНСУ касается освобождения от уплаты земельного налога начиная с 01.01.2012 г., поэтому у предпринимателей есть шанс вернуть уплаченные суммы. Для этого им нужно подать уточняющую декларацию по земельному налогу или обжаловать уведомление-решение, если они платили налог как обычные физлица.

В любом случае им стоит уведомить в произвольной форме свою ГНИ об отсутствии объекта налогообложения.

Правила річного перерахунку ПДФО у 2012 р.

Правила річного перерахунку ПДФО у 2012 р.

Як відомо, за наслідками кожного звітного року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року роботодавець платника податку зобов’язаний здійснити перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги (див. пп. 169.4.2 «а» Податкового кодексу).

Таким чином, при нарахуванні зарплати за грудень 2012 р. роботодавець повинен здійснити річний перерахунок доходів щодо зарплати кожного свого працівника.

Процедура загалом стандартна.

Однак при здійсненні перерахунку слід обов’язково враховувати певні правила розрахунку ПДФО, які діяли у 2012 р.

Наведемо ці правила нижче.

Перше: розподіл доходів за періодами їх нарахування.

Згідно останнього абзацу пп. 169.4.1 Податкового кодексу якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.

Приклад 1.
За звітний місяць працівнику нараховано зарплату 3000 грн. та відпускні 13000 грн., з яких припадають на цей місяць 9000 грн. і на наступний 4000 грн.
Всього нараховано 16000 грн. (3000 + 9000 + 4000).


З метою розрахунку ПДФО дану суму слід розділити на дві частини – яка стосується звітного (12000 грн.) і наступного за звітним (4000) місяця.

Кожна з цих частин оцінюється окремо на предмет можливості застосування ПСП і ставки 15% (17%).

Про ПСП і застосування ставок далі.

Отже, всі доходи слід адекватно розподілити за місяцями. І визначати ПДФО за кожен такий окремий місяць. А не виходячи із середньомісячного доходу.

Друге: застосування ставок 15% (17%).

Це основні ставки, передбачені п. 167.1 Податкового кодексу. Вони застосовуються до таких доходів (крім передбачених у п. 167.2 – п. 167.5 Податкового кодексу):

• у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами;

• виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Причому, якщо база оподаткування не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (для 2012 р. – 10730 грн.), застосовується ставка 15%.

До суми перевищення застосовується ставка 17%.

Разом з тим у квітні 2012 р. алгоритм застосування цих ставок був змінений Законом України від 24.04.12 р. № 4661-VI (далі – Закон № 4661) (абзац перший та другий п. 167.1 Податкового кодексу викладено в новій редакції).

Закон набув чинності 28.04.2012 р. (у квітні). Отже, нараховуючи зарплату за квітень 2012 р. і далі, по грудень 2012 і т.д. слід було застосовувати алгоритм з урахуваням змін, внесених до Податкового кодексу Законом № 4661.

А за місяці з 01.01.2011 р. по березень 2012 р. (і по 27.04.2012 р., якщо зарплата нараховувалася щодо працівників, які звільнилися до цієї дати включно) застосовувався інший алгоритм.

Наведемо особливості застосування ставок 15% (17%) до і після змін, використовуючи дані прикладу 1.

Період до змін, внесених до Податкового кодексу Законом № 4661: застосовується щодо доходу, що нараховувався у січні – березні 2012 р. (і по 27.04.2012 р., якщо зарплата нараховувалася щодо працівників, які звільнилися до цієї дати включно).

1.З частини зарплати і відпускних звітного місяця, яка оподатковується за ставкою ПДФО 15%:
• утримуємо ЄСВ – 10730 х 3,6% = 386,28 грн.;
• утримуємо ПДФО – (10730 – 386,28) х 15% = 1551,50 грн.

2.Визначаємо суму нарахованої зарплати звітного місяця, яка оподатковується за ставкою 17%:
12000 – 10730 = 1270 грн.

3.З частини зарплати і відпускних звітного місяця, яка оподатковується за ставкою ПДФО 17%:
• утримуємо ЄСВ – 1270 х 3,6% = 45,72 грн.;
• утримуємо ПДФО – (1270 – 45,72) х 17% = 208,13 грн.

4.З частини відпускних наступного місяця, яка оподатковується за ставкою ПДФО 15%:
• утримуємо ЄСВ – 4000 х 3,6% = 144 грн.;
• утримуємо ПДФО – (4000 – 144) х 15% = 578,40 грн.

5.Всього утримано ПДФО 2338,03 грн. (1551,50 + 208,13 + 578,40).
Всього утримано ЄСВ 576 грн. (386,28 +45,72 + 144).

Період після змін, внесених до Податкового кодексу Законом № 4661: застосовується щодо доходу, що нараховується починаючи з квітня 2012 р. (з 28.04.2012 р., якщо зарплата нараховувалася щодо працівників, які уклали з роботодавцем трудовий договір пізніше 27.04.2012 р.).

1.З частини зарплати і відпускних звітного місяця утримуємо ЄСВ:
12000 х 3,6% = 432 грн.

2.Визначаємо загальну суму зарплати і відпускних звітного місяця (об’єкт оподаткування), з яких обчислюється ПДФО:
12000 – 432 = 11568 грн.

3.Утримуємо ПДФО з частини зарплати і відпускних звітного місяця, яка оподатковується за ставкою ПДФО 15%:
10730 х 15% = 1609,50 грн.

4.Утримуємо ПДФО з частини зарплати і відпускних звітного місяця, яка оподатковується за ставкою ПДФО 17%:
(11568 – 10730) х 17% = 142,46 грн.

5.З частини відпускних наступного місяця, яка оподатковується за ставкою ПДФО 15%:
• утримуємо ЄСВ – 4000 х 3,6% = 144 грн.;
• утримуємо ПДФО – (4000 – 144) х 15% = 578,40 грн.

6.Всього утримано ПДФО 2330,36 грн. (1609,50 + 142,46 + 578,40).
Всього утримано ЄСВ 576 грн. (432 + 144).

Порівнюємо.

Порівнявши алгоритми до змін і після бачимо, що після змін нарахована сума ПДФО за даними нашого прикладу є меншою на 7,67 грн. (2338,03 – 2330,36).

Отже, якщо роботодавець в період починаючи з квітня 2012 р. користувався «старим» алгоритмом застосування ставок ПДФО, який діяв до набрання чинності Законом № 4661, за утриманими з доходів працівників сумами ПДФО можуть виникнути переплати.

До речі, як випливає з наведених прикладів, основна відмінність «старого» і «нового» алгоритмів полягає в тому, що за «старого» порядку суму нарахованого доходу поділяли на дві частини: до 10 мінімальних зарплат і перевищення цього розміру, а потім окремо з кожної частини обчислювали ПДФО, попередньо зменшивши кожну частину на суму утриманого ЄСВ.

А за «новим» алгоритмом суму нарахованого доходу перш за все зменшують на суму утриманого ЄСВ і тільки потім розподіляють на дві частини, з яких утримують ПДФО.

Третє. Застосування максимальної величини доходу, за яким нараховується ЄСВ.

Як ми вже зазначали, з метою нарахування ПДФО база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена, серед іншого, на суму утриманого ЄСВ (див. п. 164.6 Податкового кодексу).

Разом з тим нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування, що дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом (п. 4 ч. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 7 Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»).

Для 2012 р. прожитковий мінімум для працездатних осіб встановлено у розмірі (див. ст. 22 Закону України від 22 грудня 2011 р. № 4282-VI «Про державний бюджет України на 2012 рік», далі – Закон про дердбюджет-2012):

• з 1 січня – 1073 грн,
• з 1 квітня – 1094 грн,
• з 1 липня – 1102 грн,
• з 1 жовтня – 1118 грн,
• з 1 грудня – 1134 грн.

Таким чином, максимальна величина бази нарахування ЄСВ у 2012 році становить:

• з 1 січня – 18241 грн (1073 х 17),
• з 1 квітня – 18598 грн (1094 х 17),
• з 1 липня – 18734 грн (1102 х 17),
• з 1 жовтня – 19006 грн (1118 х 17),
• з 1 грудня – 19278 грн (1134 х 17).

Приклад 2.
Працівнику за липень 2012 р. нарахована заробітна плата в сумі 20000 грн.
Розрахувати суму ЄСВ і ПДФО, яку слід утримати.


Максимальна величина, з якої утримується ЄСВ у липні 18734 грн.

Отже, сума утриманого ЄСВ складає 674,42 грн. (18734 х 3,6%).

Визначаємо базу оподаткування ПДФО:
20000 – 674,42 = 19325,58 грн.

Утримуємо ПДФО з частини зарплати, яка оподатковується за ставкою ПДФО 15%:
10730 х 15% = 1609,50 грн.

Утримуємо ПДФО з частини зарплати, яка оподатковується за ставкою ПДФО 17%:
(19325,58 – 10730) х 17% = 1461,25 грн.

Всього утримано ПДФО 3070,75 грн. (1609,50 + 1461,25).

Якщо при перерахунку виявиться, що роботодавець при розрахунку ПДФО за відповідний місяць неправильно застосував максимальну величину ЄСВ, можемо мати недоплату чи переплату ПДФО.

Попутно зауважимо, що сума зарплати у межах максимальної величини, з якої обчислюється ЄСВ, а також сума обчисленого ЄСВ за кожним працівником відображається у звітності за ЄСВ. Яка подається до ПФУ щомісяця. Тому у роботодавця є можливість оперативно виявляти можливі помилки під час складання та подання такої звітності. Тобто, щомісяця.

Якщо такі помилки виявлялися кожного місяця, то вже при річному перерахунку ПДФО їх би не повинно бути.

Але ж ситуації бувають різні. Тому перепровірити не завадить.

Скажімо, роботодавець при розрахунку ПДФО за липень міг застосувати максимальну величину для розрахунку ЄСВ попереднього місяця – 18598 грн.

Тоді сума утриманого ЄСВ склала 669,53 грн. (18598 х 3,6%).

База оподаткування ПДФО 19330,47 грн. (20000 – 669,53).

ПДФО за ставкою 15%:
10730 х 15% = 1609,50 грн.

ПДФО за ставкою 17%:
(19330,47 – 10730) х 17% = 1462,08 грн.

Всього утримано ПДФО 3071,58 грн. (1609,50 + 1462,08).

Маємо переплату 0,83 грн. (3071,58 – 3070,75).

Або ж, приміром, роботодавець помилково міг взагалі забути про застосування максимальної величини при розрахунку ПДФО.

Така чи подібна помилка могла виникнути також внаслідок збоїв у роботі комп’ютерної програми з нарахування зарплати, чи неправильного настроювання такої програми тощо.

Внаслідок чого утвориться недоплата ПДФО:

• утримано ЄСВ 720 грн. (20000 х 3,6%);
• база оподаткування ПДФО 19200 грн. (20000 – 720);
• ПДФО за ставкою 15% – 1609,50 грн.;
• ПДФО за ставкою 17% – (19200 – 10730) х 17% = 1439,90 грн.;
• Всього утримано ПДФО 3049,40 грн. (1609,50 + 1439,90).

Сума недоплати 21,35 грн. (3070,75 – 3049,40).

Четверте. Застосування ПСП.

Тут у свою чергу кілька базових правил, які слід дотримуватися.

1.Заява і документи на пільги.

Працівники, які претендують на отримання ПСП повинні надати роботодавцеві відповідну заяву. Затвердженої форми на сьогодні немає. Тому на практиці можуть застосовувати колишню форму, встановлену наказом ДПАУ від 30.09.2003 г. № 461.

Якщо є пільга для застосування ПСП, до заяви слід прикласти відповідні підтверджуючі документи, згідно Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затвердженого Постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1227.

Якщо заяви, інших документів (за наявності пільги) немає, ПСП надавати немає підстав.

2.Розмір доходу у вигляді зарплати і прирівняних до неї виплат, що надає право скористатися ПСП.

Для 2012 року розмір місячного доходу не повинен перевищувати за загальним правилом 1500 грн. (див. пп. 169.4.1 Податкового кодексу, ст. 12 Закону про держбюджет-2012).

Як виняток, граничний розмір доходу розраховується шляхом множення цієї суми (1500 грн. для 2012 р.) на кількість дітей, на яких надається пільга таким категоріям платників:

• який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років (пп. 169.1.2 Податкового кодексу);
• є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником (пп. 169.1.3 «а» Податкового кодексу);
• утримує дитину-інваліда (пп. 169.1.3 «б» Податкового кодексу)

Таким чином, якщо дітей, на яких надається пільга, припустимо, двоє, розмір граничного місячного доходу для 2012 р. становитиме 3000 грн. (1500 х 2). Якщо троє – 4500 грн. (1500 х 3) і т.д.

Приклад 3.
Працівникові (не має пільги на дітей) за звітний місяць 2012 р. нараховано 1400 грн.


Працівник має право на ПСП (за умови якщо є заява).

Приклад 4.
Працівникові (не має пільги на дітей) за звітний місяць 2012 р. нараховано 1600 грн.


Працівник не має права на ПСП

Приклад 5.
Працівникові (не має пільги на дітей) за звітний місяць 2012 р. нарахована зарплата 800 грн. та відпускні 1000 грн., з яких 600 грн. стосуються звітного місяця, 400 грн. – наступного.


Звітного місяця стосується розмір доходу 1400 грн. Отже, працівник має право на ПСП до такого доходу звітного місяця.
До 400 грн. у звітному місяці ПСП не застосовується. Ця сума з метою з’ясування можливості надання ПСП буде враховуватися у доході наступного місяця.

Приклад 6.
Працівникові (має пільгу на двох дітей згідно пп. 169.1.2 ПКУ) за звітний місяць 2012 р. нарахована зарплата 2900 грн.


Має право на ПСП.

Таким чином, якщо розмір доходу у вигляді зарплати відповідного місяця буде перевищувати граничну суму, застосовувати до такого доходу ПСП немає підстав.

3.Який розмір ПСП у 2012 р.?

Базовий розмір ПСП у 2012 р., який застосовується для будь-якого платника податку складає 536,50 грн.
Підвищений розмір ПСП 150% – 804,75 грн.; 200% – 1073 грн. Випадки, коли застосовується підвищений розмір ПСП наведено в п. 169.1 Податкового кодексу.

4.Особливості застосування ПСП.

Приклад 7.
Працівникові (не має пільги на дітей, заяву про ПСП подавав) за звітний місяць 2012 р. нарахована зарплата 1400 грн.


Утримано ЄСВ 50,40 грн. (1400 х 3,6%).

Визначена база оподаткування ПДФО 813,10 грн. (1400 – 50,40 – 536,50).

Сума ПДФО 121,97 грн. (813,10 х 15%).

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ ЛИСТ від 03.10.2012 р. N 31-08320-07-13/23938

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 03.10.2012 р. N 31-08320-07-13/23938



Державній митній службі України

Міністерством фінансів України розглянуто лист Держмитслужби України від 24.09.2012 р. N 11.1/2-16.3/10654 стосовно надання роз’яснень щодо обов’язковості надання документів митним органам, визначених Класифікатором документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20.09.2012 р. N 1011, та повідомляємо наступне.

Відповідно до статті 454 Митного кодексу відомчі класифікатори інформації з питань державної митної справи, які використовуються у процесі оформлення митних декларацій, затверджуються Міністерством фінансів.

Пунктом 2 Порядку ведення відомчих класифікаторів інформації з питань державної митної справи, які використовуються у процесі оформлення митних декларацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 29 травня 2012 р. N 623, зареєстрованим в Міністерстві юстиції 18 червня 2012 р. за N 989/21301, визначено, що відомчі класифікатори не містять правових норм та впроваджуються з метою виконання Митного кодексу України та інших законодавчих актів для кодування інформації, яка використовується в процесі здійснення митних процедур, ведення митної статистики, електронного декларування та системи управління ризиками.

Таким чином, перелік документів визначений Класифікатором документів, затвердженим наказом Мінфіну від 20 вересня 2012 року N 1011 “Про затвердження відомчих класифікаторів інформації з питань державної митної справи, які використовуються у процесі оформлення митних декларацій”, призначений виключно для кодування документів, поданих до митної декларації. Класифікатор документів не встановлює вимог щодо необхідності подання митним органам конкретних документів під час здійснення декларування товарів.

Додатково інформуємо, що Міністерством фінансів розроблено проект наказу Мінфіну щодо доповнення Класифікатора документів Сертифікатом Кімберлійського процесу та виключення з Класифікатора документів дозволу на вивезення за межі митної території України дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, їх брухту і відходів як давальницької сировини.

Перший заступник Міністра
А. Мярковський

Налоговая накладная остается без новых реквизитов

Сегодня начался четвертый месяц с момента вступления в силу п. 57 Закона № 5083, добавившего в определенный НКУ перечень обязательных реквизитов налоговой накладной номер и дату таможенной декларации для импортных товаров.

При этом Кабмин был обязан в течение трех месяцев со дня вступления в силу этого Закона обеспечить пересмотр и приведение в порядок центральными органами исполнительной власти своих нормативно-правовых актов.

Вопреки этим требованиям, в форме налоговой накладной новый реквизит до сих пор так и не появился.

В принципе, Кабмин (вместе с Минфином и ГНСУ) могут оправдаться тем, что Закон № 5083 вступил в силу не полностью, а произойдет это не ранее 01.01.2013 г., но причина такого бездействия может крыться и в другом.

Поскольку многие в бухгалтерских кругах критиковали это нововведение, вполне вероятно, что Кабмин размышляет об отмене этого реквизита, но не может определиться с удобным способом, который бы позволил выйти из данной ситуации с честью, а не с поджатым хвостом.

Самым удачным для Правительства решением данного вопроса стал бы, наверное, вариант отмены налоговой накладной, что как раз недавно и предлагало сделать Минсоцполитики, но в это предвыборное обещание верится с трудом.

Скорее всего, отмену нового реквизита налоговой накладной прикрутят где-нибудь незаметно к какому-то законопроекту, например, о государственной поддержке планирования «строительства светлого будущего в одной отдельно взятой квартире и на одном отдельно взятом приусадебном участке, отгороженном от остального человечества колючей проволокой» (братья Стругацкие©).

Напомним, что ГНСУ разрешила пользоваться действующей формой налоговой накладной без этих реквизитов до момента внесения соответствующих изменений в форму этого документа (письмо от 21.08.2012 г. № 1272/0/71-12/15-3117).

Новые правила продажи валютной выручки

06.11.2012 г. ВР Украины приняла Закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно расширения инструментов влияния на денежно-кредитный рынок» (Законопроект 11033 от 25.07.2012), который предусматривает передать НБУ полномочия вводить требования относительно обязательной продажи части поступлений в иностранной валюте. Соответственно, срок, в течении которого нужно будет продавать валютную выручку будут регулировать Постановления правления НБУ, принятые в будущем…

Напомним, проект Закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно расширения инструментов влияния на денежно-кредитный рынок» (Законопроект 11033 от 25.07.2012) был внесен 25.07 Национальным банком Украины

Разработан проект формы Уведомления о приглашении налогоплательщика в органы ГНС

Мінфін розробив проект наказу про затвердження форми Повідомлення про запрошення платника податків до органів державної податкової служби.

Підпунктом 20.1.1 пункту 20.1 статті 20 розділу I Кодексу встановлено, що органи державної податкової служби мають право запрошувати платників податків або їх представників для перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, дотримання вимог іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на органи державної податкової служби.

Направлення органами державної податкової служби зазначених повідомлень здійснюватиметься за формою, затвердженою цим наказом, відповідно до статті 42 Податкового кодексу України не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня запрошення платників податків.

Кабмин предлагает запретить внеплановые налоговые проверки

Кабинет министров предлагает запретить специалистам Государственной налоговой службы (ГНС) поводить документальные внеплановые проверки налогоплательщиков за налоговые периоды, по которым проведена документальная плановая проверка, кроме ряда случаев.

Соответствующая норма содержится в правительственном законопроекте № 11391 “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно ограничения контролирующих мероприятий, предоставления уточняющих расчетов и усиления ответственности должностных лиц контролирующих органов”, зарегистрированном в Верховной Раде 5 ноября.

“Запрещается проведение документальной внеплановой проверки налогоплательщика за периоды, в которые проведена документальная плановая проверка, кроме случаев, когда должностные лица органа государственной налоговой службы, проводившие документальную проверку налогоплательщика, привлечены к дисциплинарной, административной или криминальной ответственности за коррупционные правонарушения или правонарушения в сфере служебной деятельности, связанные с этим налогоплательщиком”, – говорится в документе.

Предложенные в проекте закона нормы, прежде всего, направлены на усиление ответственности должностных лиц за принятие незаконных решений и ограничение их вмешательства в деятельность субъектов ведения хозяйства, что, в свою очередь, даст возможность реализовать инициативы Президента Украины относительно активизации развития реального сектора экономики, эффективного использования его потенциала, отмечается в пояснительной записке к законопроекту.

Налоговый кодекс – совершенству нет предела

Внесены изменения в Налоговый кодекс с целью усовершенствования норм налогового законодательства в части проведения проверок в связи с прекращением предпринимательской деятельности физических лиц – предпринимателей, которые не имеют наемных работников.

В частности установлено, что длительность проверок для физических лиц – предпринимателей, которые не имеют наемных работников, не должна превышать 3 рабочих дня.

Документальная внеплановая проверка для таких предпринимателей проводится при наличии за два последних календарных года одновременно таких условий:

– налогоплательщиком подана налоговая декларация об отсутствии доходов от осуществления хозяйственной деятельности;
– плательщик налога не зарегистрирован как плательщик НДС;
– в органах налоговой службы отсутствует налоговая информация относительно:
– использования налогоплательщиком наемного труда физических лиц;
– открытых налогоплательщиком счетов в банках и других финансовых учреждениях.

Закон Украины от 02.10.12 г. № 5412-VI вступил в силу с 04.11.12 г. («Голос Украины» от 03.11.12 г. № 208).

Про подання податкової декларації

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 17.10.2012 р. N 6274/0/71-12/15-1417



Державним податковим службам в АР Крим, областях,
містах Києві та Севастополі, окружній ДПС –
Центральному офісу з обслуговування великих платників податків ДПС

Про подання податкової декларації
(Витяг)


З метою належного адміністрування податку на прибуток та здійснення організаційних заходів у частині приймання податкової звітності Державна податкова служба України повідомляє таке.

Пунктом 40 розділу I Закону України від 05.07.2012 р. N 5083-VI “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні” (далі – Закон N 5083) абзац другий п. 152.3 ст. 152 Податкового кодексу щодо обов’язку платників податку разом з відповідною податковою декларацією подавати органу державної податкової служби перелік доходів і витрат платника податку в розрізі контрагентів – платників єдиного податку, до якого включаються операції, здійснені таким контрагентом, виключено.

Зазначені зміни набрали чинності з 12 серпня 2012 року.

Для відображення переліку доходів і витрат платника податку в розрізі контрагентів – платників єдиного податку, до якого включаються операції, здійснені таким контрагентом, передбачено додаток ОК до податкової декларації з податку на прибуток (далі – Додаток ОК), форму якого для підприємств, страховиків і договорів про спільну діяльність затверджено наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2011 р. N 1684, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.01.2012 р. за N 111/20424, та банків – наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2011 р. N 1683, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.01.2012 р. за N 16/20329.

Враховуючи відміну обов’язку подання інформації за операціями з платниками єдиного податку у складі податкової звітності, але зважаючи на необхідність ведення обліку показників податкових декларацій з метою оподаткування податком на прибуток наростаючим підсумком, до внесення змін до форм податкових декларацій щодо виключення Додатка ОК платники податку можуть не подавати (не заповнювати) Додаток ОК до декларації з податку на прибуток починаючи зі звітного періоду – 9 місяців 2012 р.

Заступник Голови
А. Ігнатов