Единоналожники-арендодатели и земельный налог: приятный сюрприз от ГНСУ

Поводом для написания этой статьи стала Обобщающая консультация № 1051, которая недавно была официально обнародована ГНСУ. Этот документ сильно порадует единоналожников — арендодателей недвижимости и земельных участков, которые, руководствуясь предыдущими разъяснениями налоговиков, должны были уплачивать земельный налог и предоставлять декларацию несмотря на освобождение, предусмотренное статьей 297 НКУ.

Теперь у единоналожников появилась возможность сдавать в аренду недвижимость и земельные участки, не уплачивая земельный налог за такие участки. Учитывая, что Обобщающая консультация № 1051 разъясняет существующую норму НКУ, а не вводит новую, то ее положения справедливы для правил уплаты земельного налога начиная с 01.01.2012 г.

Подробнее обо всем этом мы расскажем в данной статье.

Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Указ № 32/99 — Указ Президента Украины «О продаже земельных участков несельскохозяйственного назначения» от 19.01.99 г. № 32/99.

Обобщающая консультация № 1051 — Обобщающая налоговая консультация относительно уплаты земельного налога владельцами нежилых помещений, плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями, утвержденная приказом ГНСУ от 23.11.2012 г. № 1051.

Приказ № 1015 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)» от 24.12.2010 г. № 1015.

Краткий экскурс в историю

Предприниматели на едином налоге имеют право не уплачивать ряд налогов, перечисленных в пункте 297.1 НКУ. Так, на основании подпункта 4 этого пунктаони освобождены от уплаты земельного налога и предоставления по нему отчетности. Однако этой нормой предусмотрено исключение: данная льгота не применяется единоналожниками, если земельные участки «не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности».

Более четкого разъяснения, какие именно случаи считаются «не хозяйственным» использованием для обязательной уплаты земельного налога, в НКУ нет. Поэтому довольно часто возникал вопрос: обязаны ли единоналожники уплачивать земельный налог, если передают в аренду свой земельный участок или расположенную на нем недвижимость (вместе с ним)?

Мы всегда придерживались мнения, что освобождение от уплаты налога при передаче в аренду таких объектов действует, так как эта операция осуществляется в рамках предпринимательской деятельности, а недвижимость и участок в ней используются. Ведь передачу в аренду недвижимости или земли нужно рассматривать как деятельность по предоставлению услуг, от которой предприниматель получает доход (т. е. это хозяйственная деятельность согласноподпункту 14.1.36 НКУ). Без использования земельного участка предоставление таких услуг невозможно, поэтому утверждать, что земельный участок не используется в такой хозяйственной деятельности предпринимателя, неправильно.

В свою очередь, налоговики традиционно настаивали на обратном. Например, в письме ГНСУ от 14.03.2012 г. № 7267/7/17-3217 говорилось о том, что земля под недвижимостью, сданной в аренду, используется арендатором, а единоналожник-арендодатель в своей предпринимательской деятельности ее не использует. То же самое касалось и аренды земельных участков: на этот счет приводились соответствующие разъяснения в ЕБНЗ (см. «СД», 2012, № 8, с. 27).

На этом основании налоговики требовали от единоналожников уплаты налога за передаваемую в аренду землю, в том числе и от арендодателей нежилых помещений в многоквартирных жилых домах.

Отметим, что подобная проблема у единоналожников-арендодателей существовала достаточно давно, еще до 01.01.2012 г. — начала работы по правилам НКУ.И в то время налоговики придерживались аналогичной позиции, несмотря на мнение других госорганов и судов, которые были на стороне предпринимателей. В частности, Госкомпредпринимательства в письме от 07.12.2006 г. № 8844 приходил к выводу, что передача в аренду недвижимости и находящейся под ней земли осуществляется с целью получения дохода, а значит, является предпринимательской деятельностью, связанной с предоставлением услуг.

Теперь же, к радости единоналожников, точка зрения ГНСУ кардинально изменилась, и налоговики наконец-то признали, что передача в аренду недвижимости, расположенной на собственных земельных участках, не лишает их льготы по уплате земельного налога.

Право не платить земельный налог

Итак, ГНСУ официально разъяснила правила применения подпункта 4 пункта 297.1 НКУ и отказалась от своей фискальной позиции в вопросе освобождения от земельного налога. Налоговики согласились с тем, что единоналожники-арендодатели имеют полное право не платить земельный налог за участки, переданные в аренду вместе с размещенной на них недвижимостью.

В Обобщающей консультации № 1051 налоговики после анализа законодательства наконец-то пришли к разумному выводу, к которому приходили и мы. Итак, поскольку невозможно сдавать недвижимость в аренду, не используя при этом земельный участок, расположенный под ней, то он все-таки продолжает использоваться в хоздеятельности арендодателя (собственника нежилого помещения). Поэтому единоналожник на основании нормы подпункта 297.1.4 НКУ все-таки освобождается от:

— уплаты земельного налога;

— подачи отчетности по земельному налогу.

Заметим, что официальное разъяснение ГНСУ касается только случая с передачей в аренду земельных участков под нежилыми помещениями. Тем не менее при сдаче в аренду только земельного участка, на наш взгляд, налоговики не должны продолжать настаивать на многолетней фискальной позиции, так как по логике подход в обоих случаях должен быть одинаковым.

Кроме очень полезного разъяснения для единоналожников — арендодателей недвижимости, данная консультация фактически опровергла еще одну теорию ГНСУ относительно единоналожников — плательщиков земельного налога, у которых государственный акт на земельный участок оформлен как на обычное физическое лицо. Теперь из текста консультации можно сделать вывод, что от земельного налога единоналожник освобождается независимо от того, как оформлен госакт.

Напомним, что ранее ГНСУ настаивала на том, что предприниматель на едином налоге освобождается от уплаты земельного налога только в том случае, если земельный участок был приобретен в период с 19.01.99 г. по 20.07.2007 г. на основании Указа № 32/99, т. е. с оформлением госакта на землю на физлицо-предпринимателя (см. «СД», 2012, № 8 с. 27). Мы, в свою очередь, считали такой подход незаконным, потому как субъектом права собственности считается физическое лицо, а уже на основании статьи 320 ГКУ оно может использовать свое имущество в предпринимательской деятельности.

Данная консультация ГНСУ уже не содержит такого противоречия. Предприниматель на едином налоге освобождается от уплаты земельного налога, если:

— госакт на право собственности на земельный участок оформлен на физическое лицо (физлицо-предпринимателя), т. е. можно считать «или так, или так»;

— земельный участок используется им для осуществления хозяйственной деятельности (на нем расположен магазин, СТО и т. д.).

Кстати, по нашему мнению, от земельного налога в период работы на упрощенной системе должны быть освобождены и те предприниматели, которые вынуждены были перейти на общую систему из-за запрещенной аренды недвижимости или земельных участков.

Предоставление земельной отчетности

Получалось, что, оставаясь в связи с фискальной позицией ГНСУ плательщиками земельного налога, единоналожникам — арендодателям недвижимости и земельных участков, а также тем, у кого госакт был оформлен на обычное физлицо, нужно было думать о предоставлении отчетности.

Заметим, что ГНСУ не сразу определилась с правилами предоставления отчетности по земельному налогу для физлиц-предпринимателей.

Дело в том, что НКУ предусмотрены разные правила начисления земельного налога юридическими и физическими лицами. При этом в соответствии с пунктами 286.2 и 286.5 НКУ самостоятельно начислять земельный налог должны только юрлица, а физлицам, в том числе предпринимателям, налоговое обязательство должны начислять налоговые органы и присылать уведомление-решение с суммой, подлежащей уплате до 1 июля.

Поэтому в ранних разъяснениях налоговиков в ЕБНЗ говорилось о том, что физлица-предприниматели должны предоставлять отчетность только для начисления арендной платы за земельные участки коммунальной и госсобственности, а земельный налог они будут платить на основании уведомления-решения.

Позже налоговики передумали и изложили иной порядок предоставления земельной отчетности:

— предприниматели — собственники земли на основании госакта на землю, выданного в период с 19.01.99 г. по 20.07.2007 г. (согласно Указу № 32/99),должны предоставлять декларацию по плате за землю (отчетную на год (не позднее 20 февраля текущего года) или новые отчетные за каждый месяц) и ежемесячно уплачивать в течение 30 календарных дней земельный налог;

— предпринимателям — собственникам земли на других основаниях начисление земельного налога производится органами ГНС, которые выдают налоговые уведомления-решения плательщику до 1 июля текущего года, а земельный налог уплачивается в течение 60 дней со дня вручения такого уведомления-решения.

Таким образом, некоторые предприниматели на едином налоге, которых обязали платить земельный налог, должны были предоставить в начале года земельную отчетность на 2012 год или отчитываться в ежемесячных декларациях.

При любом способе подачи отчетности они должны были задекларировать и ежемесячно уплачивать налог на землю, а, как теперь выяснилось, делать этого не требовалось. Наверняка, многие предприниматели захотят вернуть уплаченный земельный налог или хотя бы освободить себя от его уплаты в будущих месяцах, поэтому расскажем, в каком порядке это нужно сделать.

Что делать единоналожникам, чтобы вернуть земельный налог

Сразу скажем, что с появлением Обобщающей консультации № 1051 предприниматели, которые ранее следовали требованиям ГНСУ по уплате земельного налога и подали в начале года декларацию, автоматически не освобождаются от его уплаты за оставшиеся отчетные (налоговые) месяцы в этом году. Следовательно, за ними продолжает числиться налоговое обязательство за ноябрь и декабрь, а, кроме того, автоматически возвращать земельный налог за прошлые месяцы им также не будут.

Таким образом, перед добросовестными плательщиками стоит два вопроса: что сделать, дабы перестать уплачивать земельный налог, и как вернуть излишне уплаченные средства.

Для того чтобы прекратить уплату земельного налога в будущих месяцах, единоналожники могут представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по земельному налогу за 2012 год либо (что тоже допустимо) новые отчетные (ежемесячные) декларации за те периоды, сроки подачи отчетности за которые еще не наступили, т. е. за ноябрь и декабрь.

Если единоналожники воспользовались правом предоставлять месячные декларации по земельному налогу, то в таком случае налоговиков до предельного срока подачи декларации за ноябрь нужно уведомить (в произвольной письменной форме) об отсутствии в следующих отчетных периодах объекта налогообложения.

Этот вариант подходит тем, кому не нужны лишние хлопоты с возвратом налога за период январь — октябрь, а вот тем, кто решит пойти дальше, нужно поступить таким образом.

В годовой уточненной декларации необходимо, скажем так, «снять» начисления за те периоды 2012 года, сроки уплаты налога за которые уже прошли. Понятно, что такое уточнение налоговых обязательств не повлечет за собой начисление «самоштрафа».

Следующий шаг — подача в орган ГНС заявления на возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств в произвольной форме(пункт 43.4 НКУ).

Причем те плательщики, которые попали под штрафные санкции за неподачу декларации и/или неуплату налога, могут обжаловать налоговое уведомление-решение в судебном порядке.

Если предприниматель уплачивал налог на основании уведомления-решения (пункт 286.5 НКУ), то для возврата уплаченного налога придется обратиться в админсуд, срок для обращения в который составляет 1095 дней со дня получения уведомления-решения.

Правила исправления земельного налога в декларации

Итак, если ошибочная сумма была указана в прошлых периодах (в месяцах текущего года, по которым прошли предельные сроки подачи новой отчетной декларации), то исправлять данные нужно путем подачи уточняющей декларации.

Форма Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), утвержденная приказом № 1015, предназначена в том числе и для предоставления уточняющей декларации (для этого в шапке в реквизите «Код типу декларації» следует поставить отметку «Х» в стр. 03 «Уточнююча»).

Кроме того, в стр. 2 при исправлении ошибки по земельному налогу в поле «за 20__ рік» указывают год, за который исправляется ошибка (2012).

Если исправляется ошибка, допущенная при расчете земельного налога, то субъекту хозяйствования нужно заполнить основную часть уточняющей декларации в следующей последовательности:

— в стр. 1 — 5 нужно указать правильно рассчитанный размер земельного налога, в нашем случае нужно поставить прочерки;

— в стр. 6 необходимо указать ранее задекларированные суммы земельного налога. Для заполнения этой строки следует перенести в нее значение стр. 5 той декларации, данные которой уточняются;

— в стр. 7 отражаются данные о сумме занижения налоговых обязательств (положительное значение разницы между данными стр. 5 и 6) за все отчетные периоды года — и прошлые, и будущие, его в нашем случае не будет, т. е. ставим прочерки;

— в стр. 8 указывается только сумма занижения налоговых обязательств за прошлые отчетные периоды, тут также ставим прочерки;

— стр. 9 заполняется, если допущенная ошибка привела к завышению налоговых обязательств, как, например, в рассматриваемой ситуации. В таком случае в ней приводится положительное значение разницы показателей стр. 6 и 5 за все периоды года (прошлые и будущие);

— в стр. 10 указывается реальная сумма завышения налоговых обязательств за прошедшие периоды. Сумма же завышения, возникшая в будущих периодах из-за исправления ошибки, в эту строку не переносится.

Остальные строки в уточняющей декларации заполнять не придется (ставятся прочерки).

Выводы

Из двух видов платы за землю единоналожники освобождены только от уплаты земельного налога. В то время как уплачивать арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности они должны на общих основаниях.

Теперь налоговики поменяли свою точку зрения и считают, что земля под недвижимостью, сданной в аренду, используется в предпринимательской деятельности арендодателя, а следовательно, арендодатели-единоналожники могут пользоваться освобождением от земельного налога.

Тот же подход, по нашему мнению, должен применяться и к аренде земельных участков без недвижимости.

Официальное разъяснение ГНСУ касается освобождения от уплаты земельного налога начиная с 01.01.2012 г., поэтому у предпринимателей есть шанс вернуть уплаченные суммы. Для этого им нужно подать уточняющую декларацию по земельному налогу или обжаловать уведомление-решение, если они платили налог как обычные физлица.

В любом случае им стоит уведомить в произвольной форме свою ГНИ об отсутствии объекта налогообложения.

ПСБУ 17 будут «ломать» под ПБУ «Налоговые разницы»?

В письме Минфина от 21.09.12 № 31-08410-07-10/23105 говорится о том, что приложение к ПСБУ 17 не является обязательным к применению.

Также в указанном письме указано, что после вступления в силу ПБУ «Налоговые разницы», утвержденного приказом Минфина от 25.01.11 № 27, в ПСБУ 17 «Налог на прибыль» будут внесены изменения.

Напомним, что ПБУ «Налоговые разницы» было принято во исполнение требований Налогового кодекса, и направлено на реализацию метода определения налоговых разниц по оборотам счетов доходов и расходов.

Этот метод запрещен международными стандартами.

Вместо него в системе МСФО используется метод определения налоговых разниц по балансовым остаткам. Этот метод предусмотрен МСБУ 12, и определен в ПСБУ 17.

Следовательно, ПБУ «Налоговые разницы» прямо противоречти МСФО, а ПСБУ 17 в общем соответствует методологии МСФО,

В случае вступления в силу с 2013 года ПБУ «Налоговые разницы», и одновременном действии ПСБУ 17 в его нынешнем виде, украинские главбухи будут вынуждены вести учет налоговых разниц одновременно двумя методами: и по оборотам счетов, и по сальдо счетов.

Если это произойдет, то Украина будет единственной в мире страной, где предписано использование двух методов одновременно.

ГТД в налоговой накладной

Одним из последних налоговых новаций было внесение дополнений в перечень обязательных реквизитов налоговой накладной.

Напомним, в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 5083 в пп. «ї» п. 201.1 НКУ, налоговая накладная на поставку импортных товаров дополнена еще одним обязательным реквизитом – номером и датой грузо-таможенной декларации (далее – ГТД), по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины. Данные изменения вступили в действие с 12.08.12 года.

Иными словами, с 12.08.12 года налоговая накладная должна содержать номер и дату ГТД. Однако как выполнить бухгалтеру это условие? Возможно, кто-то уже разобрался в этой ситуации, и данная статья не будет интересной. Для остальных – предлагаем вниманию наши комментарии.

Пунктом 201.1 НКУ предусмотрено, что каждый обязательный реквизит налоговой накладной указывается в отдельных строках. Т.е. налоговая накладная должна содержать специальные поля для отображения номера и даты ГТД, а на текущий момент форма налоговой накладной их не содержит.

Пунктом 4 р. II Закона № 5083 Кабинету Министров Украины поручено в течение трех месяцев (с 12.08.12) обеспечить пересмотр и приведение в соответствие с данным Законом нормативно-правовых актов.

Т.е. до 12 ноября 2012 года форма налоговой накладной должна быть дополнена строками для заполнения номера и даты ГТД.

ГНСУ в письме от 21.08.2012 г. № 1272/0/71-12/15-3117 указывает, что реквизиты “номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины” подлежат отображению в налоговой накладной с момента вступления в силу изменений в форму налоговой накладной про ее дополнение соответствующими графами для отражения таких реквизитов.

Анализируя письмо ГНСУ, мы пришли к выводу о том, что пока нет отдельной графы в форме налоговой накладной для нового реквизита, отображать его не нужно.

Форму налоговой накладной утверждает Министерство финансов Украины. На сегодняшний день она не утверждена и для налогоплательщиков остается проблемным вопрос: будет ли действительной налоговая накладная, выписанная с 12.08.12 года, в которой не указаны новые реквизиты «номер та дата грузо-таможенной декларации»?

Что бы ответить на этот вопрос, мы зададим встречный вопрос: соответствует ли письмо ГНСУ нормам Налогового Кодекса?

По нашему мнению, ГНСУ превысила свои полномочия, поскольку установила новый срок и порядок для отображения обязательного реквизита.

Ни Закон 5083, ни Налоговый Кодекс не содержат специальных сроков вступления в силу изменений в форму налоговой накладной.

Отсутствие специальных граф (столбцов) в форме налоговой накладной для отображения номера и даты ГТД не является основанием не исполнять требования НКУ. Обратим внимание, что в НКУ речь идет об отображении обязательных реквизитов в отдельных строках, а не в графах.

Вспомним, как это было с отображением кода УКТ ВЭД. С 6 августа 2011 года (даты вступления в силу нормы относительно необходимости отображения кода УКТ ВЭД в налоговой накладной, как дополнительного реквизиты) до 16 декабря 2011 года налогоплательщики указывали его в графе 3 «Номенклатура поставки товаров/услуг продавца», руководствуясь письмом от 08.09.11 № 24316/7/15-3117.

При этом специальное поле для отображения кода УКТ ВЭД – графа 4 «Код товара согласно с УКТ ВЭД» появилось в налоговой накладной 16 декабря 2011 года в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 01.11.11 № 1379.

Как видим налоговый орган «разрешил» проставлять код УКТ ВЭД в графе 3 налоговой накладной, при этом срок вступления отображения нового реквизита не изменился.

Тогда, можем ли мы руководствоваться текущим письмом ГНСУ№1272/0/71-12/15-3117? Не нарушаем ли мы нормы Налогового Кодекса, если пойдем на поводу у налоговой? По нашему мнению, нарушаем.
Какой выход из сложившейся ситуации? Отображать или не отображать номер и дату ГТД в налоговой накладной? Как сформировать налоговый кредит? Подавать жалобы на налогоплательщиков (заполнять ли приложение 8 к декларации)?

Мы не исключаем, что налоговые накладные, составленные с 12 августа 2012 года при поставке импортированного товара, не содержащие обязательный реквизит «номер и дата таможенной декларации…», могут быть признаны налоговой службой недействительными. Как следствие покупатель теряет право на налоговый кредит.

Кроме того, данные письма могут быть впоследствии отозваны, поскольку противоречат законодательству. Последствия те же: право у покупателя на налоговый кредит отсутствует.

Однако не исключено, что проверяющие не будут руководствоваться (имеют право) этим письмом, поскольку такое письмо не имеет статус нормативного акта, не является обобщающей налоговой консультацией, и даже не адресован налоговым службам для применения в работе.

Что можно порекомендовать? По нашему мнению, налогоплательщики самостоятельно должны взвесить все «за» и «против» и принять, руководствоваться ли данным письмом.

Но это только одна сторона вопроса. Есть еще и другая сторона. Должен ли покупатель импортированного товара указывать номер и дату ГТД, если он приобрел такой товар не у импортера, а у резидента (посредника)?

Проанализируем мнение налогового органа по данному вопросу и как аналогия для примера можем взять отображение продавцом кода УКТ ВЭД при поставке импортированного товара, если товар он приобретал не у импортера.

Если руководствоваться письмом ГНСУ от 16.07.2012 № 19145/7/15-3417-20, то код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) должен указываться по всей цепи поставки таких товаров до момента их продажи конечному потребителю или до момента, когда такие товары превращаются в иной товар или становятся частью нового в результате производства, обработки, переработки и т.д.. В случае если во время производства, обработки, переработки и т.п. создан новый подакцизный продукт, ему присваивается новый соответствующий код согласно УКТ ВЭД.

На текущий момент налоговая не озвучила свою позицию относительно отражения номера и даты ГТД по всей цепи поставки импортированных товаров. Мы не исключаем, что ее мнение будет аналогичным – номер и дата ГТД должны быть отображены по всей цепи поставки таких товаров до момента их продажи конечному потребителю.

Есть еще масса проблемных вопросов с отображением номера и даты ГТД и работы у бухгалтеров, к сожалению, прибавиться.

Одним из таких проблемных вопросов на сегодняшний день является отражение номера и даты ГТД в налоговой накладной, если продавец поставляет товар резиденту на условиях предоплаты, а товар еще не прошел таможенное оформление.

Соответственно, информации о номере и даты ГТД у продавца нет. Как продавцу выполнить требование НКУ и указать номер и дату ГТД? Ответ: невозможно.

Радует, что общественность не молчит. Бухгалтера, аудиторы и предприниматели Украины в открытом письме от 05.09.12 призвали господина Хомутынника пересмотреть целесообразность внесенной поправки (пункт «е» п. 201.1. Ст. 201 НКУ) и приложить усилия для исключения этого пункта из перечня обязательных реквизитов налоговой накладной.

Налоги не виноваты, что малый предприниматель не трансформировался в средний класс, – автор НК

Людей, которые продают на рынке товар, полученный от оптовиков, нельзя считать предпринимателями. Об этом президент Академии финансового управления при Минфине, экс-замминистра финансов, один из авторов Налогового кодекса Татьяна Ефименко заявила в интервью «Главкому».

«В структуре нашей экономики средний класс занимает нишу, значительно меньшую, чем в развитых странах. Но не только налогообложение является препятствием роста роли среднего класса в каких-либо сферах деловой активности. Для того чтобы развивать структуру экономики в пользу среднего класса, государству необходимо концентрировать управленческие усилия на поддержке малых и средних предпринимателей. Я твердо убеждена, что предпринимателем нельзя называть человека, который получил от оптового торговца товарами народного потребления большую клетчатую сумку с трикотажем или обувью, пришел на рынок, что-то продал, вернул деньги. Многие из тех, кто вынужденно торгует на рынке, пользуется подобной переходной формой трудоустройства в рамках слаборазвитой структуры товаропроводящей сети», – отметила экс-замминистра финансов.

По ее словам, в Польше трансформация розничной торговли начиналась так же, однако развивается намного быстрее, чем в Украине из-за удачных реформ.

«В Польше процесс рыночной трансформации розничной торговли начинался, как и у нас, с того, что на улице торговали мясом, затем были рынки, далее – торговля товарами народного потребления стала более организованной, и рынки заняли крайне незначительный объем. Трансформация розничного товарооборота прошла быстро, потому что в Польше был г-н Бальцерович, и тогдашнее время реформ позволяло использовать так называемую шоковую терапию экономики. У нас же в 1996 году появился закон о налоге для малого бизнеса. Было прописано, что срок действия закона – не более 10 лет. Предполагалось, что за 10 лет мотивация развития предпринимательства позволит постепенно малому предпринимателю перейти в класс средних, и отдельно взятому человеку не нужно будет брать сумку, ехать в Китай за товаром, возвращаться и становиться на рынок», – рассказала Ефименко.

По ее словам, в том, что подобного сюжета развития не происходит в Украине, налоги не виноваты.

«Дело не столько в налогах, сколько в особенностях нашего развития. Падение экономики после 90-го года, постепенное восстановление в начале 2000-х годов, затем грянул кризис 2008-2009 гг., после которого только к концу 2010 года стало возможно говорить о докризисных показателях и рейтингах. До структурных преобразований, к сожалению, дело так и не дошло. В этом контексте развитие торговли и товаропроводящей сети следовало бы ориентировать на практику стран Восточной Европы: Польши, Чехии, Словакии…», – считает эксперт.

Налог на прибыль: в новом году отчитываемся по-новому

З 1 січня 2013 року докорінно змінюється декларування та сплата платниками податку на прибуток своїх податкових зобов’язань, а саме звітні податкові періоди та порядок сплати податкових платежів по прибутку залежатимуть від фінансового стану платника за попередній або поточний звітні роки або від його організаційно-правової форми.

Насамперед варто зазначити, що нововведення не стосуються виробників сільськогосподарської продукції. Звітувати та сплачувати податок вони будуть, як і раніше (порядку, встановленому статтею 155 Податкового кодексу).

Отже, з 1 січня 2013 року платники податку на прибуток, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування за 2012 рік ( рядок 01 річної декларації) не перевищать 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи сплачуватимуть податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку будуть подавати до органів державної податкової служби за звітний (податковий) рік. Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток будуть проводитися раз у рік, на підставі річної декларації, без сплати авансових внесків по податку на прибуток протягом звітного року.

Ті платники податку, які утворяться після 1 січня 2013 року також будуть сплачувати податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році без сплати авансових внесків.

Платники податку на прибуток, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за 2012 рік перевищують 10 мільйонів гривень, у складі річної податкової декларації за 2012 рік будуть подавати розрахунок, на підставі якого у 2013 році щомісяця будуть сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2012 рік без подання щокварталу податкової декларації.

У разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу 2013 року не отримає прибуток або отримає збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал 2013 року. Такий платник податку у другому – четвертому кварталах 2013 року авансових внесків не здійснює, а податкові зобов’язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до органу державної податкової служби в порядку, передбаченому Податковим кодексом.

Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому визначено граничний строк подання річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.

Пунктом 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу встановлено, що платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію, сплачують у січні – лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев’ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Платник податку, який за підсумками 2012 року не отримає прибутку або отримає збиток, та не має базового показника для визначення авансових внесків у 2013 році, такі платежі не сплачуватиме. Але якщо за підсумками першого кварталу 2013 року такий платник отримує прибуток, то він має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за рік для нарахування та сплати податкових зобов’язань.

Наразі відповідні зміни до діючих форм податкових декларацій з податку на прибуток проходять процес погодження у відповідних міністерствах та відомствах.

Киевлянам готовят новый налог – на дождь

У Києві готують до виконання розпорядження влади – запровадити податок на збір і очищення стоків із даху. Кошти спрямують на модернізацію та розбудову дощової каналізації, повідомляє ТСН.

Аби виміряти, скільки платити за свій дощ, у Європі господарі будинків ставлять лічильники на зливні труби. Таким чином, відра води, вилиті у міську каналізацію, обходяться зо 10 доларів на рік. В Україні сусіду під тин – безкоштовно!

Та скоро це зміниться, і дощ буде платний. Принаймні, у Києві. Через нові забудови, нові опади виливати вже нікуди.

“Вони дійсно кинули велику кількість води до наших зливостоків – десь 1,4 приросту площі твердого стоку у нас здійснилася за останні 12-15 років”, – пояснює головний інженер “Київавтодору” Василь Мельниченко.

У річку Либідь стікає вміст із понад 200 труб дощової каналізації. А до них – 800 кілометрів стоків на дорогах і дві тисячі кілометрів труб у будинках. Під в’їдливий сморід вона несе весь дощ до Дніпра. І мінімум 5 разів на рік влаштовує найближчим вулицям велику купіль. В одному колекторі може бути цілий музей із життя столиці.

Щоби не потонути ще й у фекаліях, у Києві доведеться платити за дощ. Податок вводять у дію уже 5 років, але фініш вже близько.

“Очисні споруди, транспортування, насоси, люди, які будуть працювати, лабораторії – все це буде включено у собівартість”, – пояснює заступник директора КП “Плесо” Ігор Зарицький.

Платити за злив дощу зобов’язані усі, хто має дах чи територію, на яку крапає дощ. Що більший дах, то більший літраж.

“В залежності від того, яка там покрівля. Буде там нараховуватися в розрахунку на кількість річних опадів, ділиться на рік, і будуть платитися у бюджет міста внески”, – додає Зарицький.

“За рік у нас у Києві може випасти 650 міліметрів опадів”, – розповідає провідний синоптик “Укргідрометцентру” Наталя Голеня.

Щоб за накрапаний дощ платили всі, але кожен своє, у столиці формується база абонентів і їхніх покрівель.

“Ми будемо знати потенційну кількість мешканців, ну, абонентів, яких можна залучити до цієї програми і, виходячи з цього, буде нараховуватись їм в залежності від того, яку територію вони займають, чим займаються, що вони скидають”, – говорить Зарицький.

У житлово-комунальних тарифах це, попередньо, плюс кілька гривень. Ремонт стічних труб чи латання даху у вартість не входить.

Налогообложение дивидендов, выплаченных в пользу юридических и физических лиц в Украине

Дивиденды относятся к одному из видов доходов, для которого Налоговым кодексом установлен особый порядок налогообложения. Причем это относится как к налогообложению налогом на прибыль для юридических лиц, так и налогом на доходы физических лиц. В каком порядке, по каким ставкам облагаются налогом дивиденды, а также кто ответственен за их уплату и перечисление в бюджет

Дивиденды в пользу юридических лиц

Для юридических лиц порядок налогообложения дивидендов налогом на прибыль предприятий урегулирован пунктом 153.3 статьи 153 НКУ , определяющим налогообложение операций особого вида.

По общему правилу, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу по основной ставке, на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму налога.

Напомним, что основная ставка по налогу на прибыль составляет 21% в 2012 году, 19 % – в 2013, и 16% – с 2014 года.

Авансовый взнос вносится в бюджет до, или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае выплаты дивидендов не в денежной форме базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

«В случае принятия решения о выплате дивидендов, эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от наличия или отсутствия налогооблагаемой прибыли. – отмечает партнер Юридической компании «Закон Победы», адвокат Юлия Божко. – Необходимо также учитывать, что законодательством прямо предусмотрено налогообложение в виде дивидендов любого платежа который называется дивидендом, независимо от лица, его выплачивающего, а также от того, является ли такое лицо налогоплательщиком.»

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога на прибыль, имеет ли льготы по его уплате (в том числе в виде применения иной ставки налога, чем основная). Исключение составляют лишь субъекты хозяйствования, которые являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога.

Авансовый взнос по налогу на прибыль не перечисляется в случае выплаты дивидендов:

– физическим лицам;

– в виде акций (долей, паев), эмитированных налогоплательщиком, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;
институтами совместного инвестирования;

– в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;

– управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью;

– налогоплательщиком, прибыль которого освобождена от налогообложения , в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.

В дальнейшем налогоплательщик – эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в связи с начислением дивидендов. В случае если сумма уплаченного авансового взноса превышает сумму налоговых обязательств предприятия по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при отрицательном значении объекта налогообложения следующего периода – на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

В свою очередь, юридические лица – резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода. Но если дивиденды получает резидент с источником их выплаты от нерезидента, то такой налогоплательщик включает сумму полученных дивидендов в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов. Исключение составляют дивиденды, полученные резидентом от юридических лиц, находящихся под его контролем, которые при этом не являются нерезидентами с офшорным статусом.

Авансовый взнос, уплаченный в связи с выплатой дивидендов, согласно п. 153.8 ст. 153 НКУ является неотъемлемой частью налога прибыль, и не может расцениваться как налог на репатриацию доходов при выплате дивидендов в пользу нерезидента. Следовательно, при выплате резидентом дивидендов в пользу нерезидента, он должен также удержать и перечислить в бюджет налог на репатриацию в размере 15%.

Дивиденды в пользу физических лиц

Особенности налогообложения дивидендов, выплаченных в пользу физических лиц, определены п. 170.5 ст. 170 НКУ.

Налоговым агентом налогоплательщика при начислении или выплате в его пользу дивидендов является эмитент корпоративных прав или по его поручению – другое лицо, осуществляющее такое начисление или выплату.

«Налоговым агентом при начислении дивидендов является любой резидент, который начисляет дивиденды, включая тех, которые являются субъектами упрощенной системы налогообложения, или освобождены от уплаты такого налога по любым основаниям.» – подчеркивает г-жа Божко.

Дивиденды окончательно облагаются налогом на доходы физических лиц при их выплате путем удержания налога налоговым агентом с суммы такого дохода и за его счет по ставке налога в размере 5%. Налог перечисляется в бюджет при выплате дохода.

Не включаются в доход и не облагаются налогом дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом – резидентом, если такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов (пп 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

Кроме того, Юлия Божко обращает внимание на то, что НКУ установлены особенности налогообложения при выплате дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другими корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком. Такие выплаты приравнивается в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога, и не подлежат налогообложению как дивиденды.

Минсоцполитики предлагает отменить 14 налогов и налоговую накладную

В последнее время законотворцы особенно активизировались в направлении реформирования налоговой системы. Ведомства, наделенные правом законодательной инициативы, наперебой предлагают налогоплательщикам привлекательные налоговые льготы, сокращение ставок и уменьшение деклараций.

В этом негласном соревновании среди авторов фантастических налоговых законопроектов объявился новый лидер – Минсоцполитики, которое под лозунгом улучшения условий ведения бизнеса предложило почти втрое сократить количество налогов и отменить налоговую накладную.

Отметим четыре основные новшества из запланированных на 01.01.2013 г. согласно проекту, обнародованному на сайте ведомства.

1. Уменьшение количества налогов и сборов с 23 до 9.

Из числа общегосударственных платежей под сокращение попадут:

– рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат;

– рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам;

– плата за пользование недрами;

– плата за землю;

– сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;

– сбор за специальное использование воды;

– сбор за специальное использование лесных ресурсов;

– сбор за первую регистрацию транспортных средств;

– сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

– фиксированный сельскохозяйственный налог;

– сборы в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию (кроме произведенной когенерационными установками) и природный газ для потребителей всех форм собственности.

Из состава местных налогов и сборов вычеркнут:

– сбор за места для парковки транспортных средств;

– туристический сбор;

– сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (с 01.01.2016 г.).

По мнению правительства, в результате сокращения численности налогов и сборов должно уменьшиться количество представляемых деклараций со 115 до 22 в год.

2. Отмена налоговых накладных и установление единых обязательных реквизитов первичных документов в целях взимания НДС.

3. Переход на годовое декларирование и уплату налога на прибыль для предприятий с объемом доходов до 10 млн. грн.

4. Создание седьмой группы единого налога для сельхозпредприятий – нынешних плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога, при этом условия их работы и ставки налога не изменятся.

Заменой налоговой накладной может стать счет-фактура

Предложение об отмене налоговых накладных является частью правительственных инициатив по реформированию отечественной налоговой системы.

Судя по всему, основанием для начисления НО и НК в таком случае будет первичка. Как, например, в России, где подобная роль отведена счету-фактуре, но при этом сохраняется необходимость отдельной регистрации первички для НДСных целей.

Кроме того, как следует из положений проекта, потребуется дополнительная «унификация» первичных документов.

Учитывая сложности, с которыми приходится сталкиваться при заполнении налоговых накладных, хочется верить в искренность данных нормотворческих намерений.

Однако нельзя исключать и того, что от такого «переименования» ничего существенно не изменится. Вполне вероятно, что аргументы о ненадлежащем оформлении, применяемые налоговиками сегодня по отношению к налоговым накладным, будут применимы и к тем же счетам-фактурам.

Пока все это не продвигается дальше популистских разговоров, пусть даже и на самом высоком уровне, вопросы о заполнении реквизитов налоговой накладной являются едва ли не самыми животрепещущими для бухгалтерской общественности.

В частности, еще с августа продолжает оставаться открытым вопрос о заполнении нового реквизита НН (номер и дата таможенной декларации), обостряемый упорным молчанием со стороны контролирующих органов.